Kostenfaktor Umsatzsteuer?

Gesetzgeber und Gerichte fordern von Unternehmern detaillierte Nachweise zu umsatzsteuerfreien Leistungen – ansonsten wird es teuerKostenfaktor Umsatzsteuer?Unternehmer dürfen sich keine Fehler bei der Ausweisung der Umsatzsteuer erlauben. Lesen Sie, welche Transporte umsatzsteuerpflichtig sind, welche nicht und wie Sie Pannen bei der Rechnungsstellung vermeiden.Es ist ein beliebtes Lied beim rheinischen Karneval: "Wer soll das bezahlen, wer hat so viel Geld? Wer hat so viel Pinkepinke, wer hat das bestellt?" Bezahlen soll eigentlich immer der, der bestellt hat. Das ist Ihr Kunde – auch bei der Umsatzsteuer, denn diese soll nur den privaten Konsum belasten. Was aber, wenn Sie die Umsatzsteuer auf Ihre Transportleistungen falsch berechnet haben? Dann bezahlen Sie – die Umsatzsteuer wird zum definitiven Kostenfaktor! Es sei denn, Sie haben die folgenden Beispiele gelesen und beherzigt.Güterbeförderung zwischen dem Inland und einem DrittlandBei einem Gütertransport zwischen Deutschland und einem Drittland, also einem Nicht-EU-Staat wie etwa der der Schweiz, erbringt die Spedition die Leistung auf der Strecke. Diese ist dabei in einen inländischen und einen ausländischen Teil zu zerlegen. Die im Ausland zurückgelegte Strecke ist nicht umsatzsteuerpflichtig, da das deutsche Umsatzsteuergesetz (UStG) nicht anwendbar ist. Die inländische Strecke ist grundsätzlich steuerpflichtig, jedoch steuerfrei nach Paragraf 4 Nr. 3 a UStG, da es sich um eine so genannte Ausfuhr beziehungsweise Einfuhr handelt. Die Rechnung muss zwingend angeben, wie hoch das Entgelt für die steuerbefreite Leistung ist und welche Gesetzesnorm greift. Um das Entgelt für einen vereinbarten Pauschalpreis zu ermitteln, muss daher eine Aufteilung in einen inländischen und in einen ausländischen Streckenanteil – einschließlich der Leerkilometer – erfolgen.Beispiel: Der deutsche Unternehmer A beauftragt die Spedition B mit dem Transport einer Ware von Deutschland in die Schweiz. Das Entgelt für die 625 km lange Hin- und Rückfahrt beträgt pauschal 1000 Euro. Die in Deutschland zurückgelegte Gesamtstrecke beträgt 400 km. Die Aufteilung des Pauschalpreises ermittelt sich wie folgt: Nettobeförderungspreis 1000 Euro x inländische Strecke 400 kmGesamtstrecke 625 kmDie Spedition B muss daher in der Rechnung zusätzlich ausweisen: "Vom Gesamtbetrag ist gemäß Paragraf 4 Nr. 3 UStG ein Betrag von 640 Euro umsatzsteuerfrei."Innergemeinschaftliche Transporte ohne Verwendung einer USt-IDNr.Um eine innergemeinschaftliche Güterbeförderung handelt es sich, wenn der Transport in dem Gebiet von zwei EU-Mitgliedsstaaten beginnt und endet.Steuerrechtlich gesehen gilt grundsätzlich, dass ein innergemeinschaftlicher Transport dort erbracht wird, wo der Transport beginnt. Auch spielt es keine Rolle, ob die Beförderungsstrecke nur innerhalb der EU liegt oder ob auch eine Durchfahrt durch ein Drittland, zum Beispiel die Schweiz, erfolgt. Des Weiteren greift keine Steuerbefreiung. Damit ist die Transportleistung, wenn sie in Deutschland beginnt, mit Umsatzsteuer in Rechnung zu stellen.Beispiele:Der deutsche Unternehmer A beauftragt die Spedition B mit dem Transport einer Ware von Deutschland nach Italien. Da der Transport in Deutschland beginnt, ist die Leistung der Spedition mit 19 Prozent Umsatzsteuer in Rechnung zu stellen. Ein schweizerisches Unternehmen beauftragt die Spedition B, Ware von Italien über die Schweiz nach Deutschland zu transportieren. Das schweizerische Unternehmen hat keine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IDNr.). Der Transport beginnt in Italien, daher ist die Spedition B Steuerschuldner in Italien und die Abrechnung unterliegt dem italienischen Umsatzsteuerrecht. Die Fahrt durch Drittlandsgebiet ist unbeachtlich.Innergemeinschaftliche Transporte mit Verwendung einer USt-IDNr.Verwendet der Auftraggeber der Spedition ihr gegenüber eine USt-IDNr., die ihm ein anderer Mitgliedsstaat als der, in dem die Beförderung beginnt, erteilt hat, verlagert sich der Ort der Leistung in den anderen Mitgliedsstaat.Beispiel:Der deutsche Unternehmer A hat in Holland Ware gekauft. Er beauftragt die Spedition B mit dem Transport einer Ware von Holland nach Deutschland. A verwendet gegenüber der Spedition B seine deutsche USt-IDNr. Da A eine USt-IDNr. aus Deutschland (anderer Mitgliedsstaat als Beginn des Transports) verwendet, ist der Leistungsort in Deutschland. Die Spedition B hat die Abrechnung mit 19 Prozent Umsatzsteuer vorzunehmen.EU-Transport mit Umkehr der Steuerschuldnerschaft trotz USt-IDNr.Immer dann, wenn innerhalb der europäischen Union eine Leistung von einem ausländischen Unternehmen erbracht wird, wird die Steuerschuldnerschaft vom leistenden Unternehmer auf den Leistungsempfänger umgekehrt. Dies gilt auch dann, wenn der Ort der Leistung durch eine USt-IDNr. verlagert wird (so genanntes Revers-Charge-Verfahren). Beispiele:Der Luxemburger Unternehmer L beauftragt die Spedition B mit dem Transport von Ware von Deutschland nach Luxemburg. L verwendet dafür seine luxemburgische USt-IDNr. Durch die Verwendung der luxemburgische USt-IDNr. (anderer Mitgliedsstaat als Beginn des Transports) verlagert sich der Ort der Leistung nach Luxemburg. Dennoch darf in der Rechnung der Spedition B keine luxemburgische Umsatzsteuer in Rechnung gestellt werden, da die Steuerschuldnerschaft auf den L umgekehrt wird. Der deutsche Unternehmer D beauftragt die Spedition B mit dem Transport von Ware von Deutschland nach Frankreich an den F. F sollen die Frachtkosten in Rechnung gestellt werden und er verwendet dafür seine französische USt-IDNr. Durch die Verwendung der französischen USt-IDNr. (anderer Mitgliedsstaat als Beginn des Transports) verlagert sich der Ort der Leistung nach Frankreich. Dennoch darf in der Rechnung der Spedition B keine französische Umsatzsteuer in Rechnung gestellt werden, da die Steuerschuldnerschaft auf den F umgekehrt wird. Gebrochener EU-Transport mit Umkehr der Steuerschuldnerschaft trotz USt-IDNr.Eine gebrochene innergemeinschaftliche Güterbeförderung liegt dann vor, wenn ein Unternehmer mit einem innergemeinschaftlichen Transport beauftragt wurde, aber ein anderer Spediteur an der Durchführung des Auftrags noch beteiligt wird. In diesem Fall sind der innergemeinschaftlichen Beförderung vorangehende oder sich anschließende Beförderungen wie innergemeinschaftliche Beförderungen zu behandeln.Beispiel: Der deutsche Unternehmer D beauftragt die Spedition B mit dem Transport von Ware von Deutschland nach Frankreich an den F. F sollen die Frachtkosten in Rechnung gestellt werden und er verwendet dafür seine französische USt-IDNr. Die Spedition B fährt die Ware allerdings nur bis kurz hinter die Grenze. Ab dort hat sie eine grenznahe andere deutsche Spedition mit der Weiterbeförderung beauftragt. Durch die Verwendung der französischen USt-IDNr. (anderer Mitgliedsstaat als Beginn des Transports) verlagert sich der Ort der Leistung nach Frankreich. Dennoch darf in der Rechnung der Spedition B keine französische Umsatzsteuer in Rechnung gestellt werden, da die Steuerschuldnerschaft auf den F umgekehrt wird. Die Rechnung der zweiten Spedition ist ebenfalls nicht steuerbar (also an Spedition B ohne Umsatzsteuer zu fakturieren), da ihre Leistung ebenfalls als innergemeinschaftlicher Transport angesehen wird. Besonderheiten gelten bei Durchfahrten Um eine Durchfahrt handelt es sich dann, wenn die Beförderung zwar in einem Mitgliedsstaat beginnt und endet, aber die zurückgelegte Strecke durch das Ausland führt. Wenn der ausländische Streckenanteil kleiner als zehn Kilometer ist, gilt dies nicht als Durchfahrt, sondern insgesamt als inländische Strecke.Beispiel: Der deutsche Unternehmer A beauftragt die Spedition B mit dem Transport einer Ware von Freiburg nach Saarbrücken. Ein großer Teil der Beförderung erfolgt dabei durch Frankreich. Da der Transport in Deutschland beginnt, erbringt die Spedition keine innergemeinschaftliche Güterbeförderung. Da die ausländische Strecke auch länger als zehn Kilometer ist, hat die Spedition sowohl in Frankreich als auch in Deutschland eine Leistung erbracht. Eine Steuerbefreiung für den inländischen Streckenteil ist nicht gegeben, da der Transport in Deutschland endet. Dementsprechend muss die Spedition den inländischen Teil der Strecke mit 19 Prozent Umsatzsteuer in Rechnung stellen, während sie den ausländischen Streckenteil nach dem französischen Umsatzsteuerrecht in Rechnung stellen muss. Die Spedition B ist insoweit in Frankreich Steuerschuldner. Das deutsche Finanzamt kann den Sachverhalt den französischen Steuerbehörden mitteilen. ❙❚■ Bernd Edelmann, Mitinhaber der Kanzlei Edelmann & Dr. Zorn, ist spezialisiert auf die steuerliche und betriebswirtschaftliche Beratung von Speditionen.Aufzeichnungspflichten

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