Gesellschafter-Geschäftsführer

Gesellschafter-GeschäftsführerWelches Salär akzeptiert der Fiskus noch?Bei Betriebsprüfungen droht vielen GmbHs eine böse Überraschung. Schnell ist das Gehalt des Gesellschafter-Geschäftsführers nicht angemessen und es drohen steuerliche Nachzahlungen. Was Firmenlenker und Gründer beachten sollten.Betriebsprüfer konzentrieren sich gern auf Bereiche, die sehr fehlerträchtig sind. Ein Blick auf die Vergütung von Gesellschafter-Geschäftsführern von GmbHs lohnt sich oft besonders. Denn unabhängig von der Höhe des Einkommensteuersatzes des Gesellschafters lösen Fehler in jedem Fall Mehrsteuern aus.Gesellschafter-Geschäftsführer können über Gehaltszahlungen oder Gewinnausschüttungen am wirtschaftlichen Erfolg der GmbH teilhaben. Während Gehaltszahlungen die Gewerbe- und Körperschaftsteuer mindern, bleiben Gewinnausschüttungen ohne Auswirkungen auf die GmbH-Steuern, die sich auf immerhin 30 Prozent summieren. Deshalb ist die Versuchung groß, über das Geschäftsführer-Gehalt einen Großteil der Gewinne einer GmbH zu entnehmen, um deren Steuerlast zu senken. Das wissen auch die Finanzbehörden. Sie beäugen daher besonders kritisch die Vergütung von Gesellschafter-Geschäftsführern. Dazu zählen neben dem Gehalt auch Tantiemen, ein Firmenwagen oder die Altersvorsorge. Unternehmen droht Steuernachzahlung Entdeckt der Fiskus unangemessene Vergütungen, qualifiziert er diese bis zu einer gewissen Grenze in eine verdeckte Gewinnausschüttung um. Fehler fliegen meist erst Jahre später im Rahmen von Betriebsprüfungen auf. In solchen Fällen kommen auf Unternehmen vielfach erhebliche Steuernachzahlungen zu. Obendrein lässt sich das Finanzamt diesen Betrag mit üppigen sechs Prozent verzinsen. Die Verzinsung beginnt, wenn mehr als 15 Monate nach Ablauf des Steuerjahres vorbei sind. Sich rechtlich zu wehren, ist oft teuer und hat geringe Erfolgsaussichten. Gesellschafter-Geschäftsführer möchten über die Höhe ihrer Vergütung naturgemäß selbst bestimmen und nicht das Finanzamt entscheiden lassen. Genau das ist gefährlich. Maßgeblich ist bei der verdeckten Gewinnausschüttung nämlich allein die Angemessenheit im steuerlichen Sinne. Selbstverständlich darf die GmbH mit Zustimmung der Gesellschafterversammlung dem Gesellschafter-Geschäftsführer eine selbstbestimmte Vergütung zahlen. Steuerberater sollten den Chef aber darüber aufklären, worauf die Finanzbehörden achten, und Szenarien durchrechnen. Die Angemessenheit einer Vergütung ist sorgfältig und grundsätzlich im Vorfeld zu prüfen. Denn: Eine verdeckte Gewinnausschüttung lässt sich nicht mehr korrigieren. Ob eine Vergütung angemessen ist, prüfen die Finanzbehörden mittels eines Fremdvergleichs. Dabei gehen sie der Frage nach, ob die Vereinbarungen in dieser Form bei Geschäftsführern aus dem Marktumfeld üblich sind. Oder die Betriebsprüfer analysieren unternehmensintern das Gehaltsgefüge in der Leitungsebene. Zeigen sich sehr große Gehaltsabweichungen zu leitenden Angestellten oder anderen Geschäftsführern, geraten Unternehmen leicht in Erklärungsnot. Weitere Anhaltspunkte bieten bei Bedarf aktuelle Gehaltsstudien. Je mehr Anteile Geschäftsführer am Unternehmen besitzen, desto strenger sind tendenziell die Kontrollen. Beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer, der mit mehr als 50 Prozent an der GmbH beteiligt ist, beinhaltet der Fremdvergleich auch formelle Kriterien. Vergütungsvereinbarungen erfordern die Schriftform und müssen im Voraus klar und eindeutig abgeschlossen werden. Zuständig für den Abschluss und die Änderungen von Geschäftsführeranstellungsverträgen ist die Gesellschafterversammlung der GmbH. Alle Vereinbarungen sollten auch für Außenstehende plausibel sein. Von häufigen Gehaltsschwankungen, mehrfachen Steigerungen oder sehr großzügigen Zusagen ist möglichst abzusehen. Denn diese Fälle haben kritische Fragen zur Folge (siehe Kasten). Betriebsprüfer führen grundsätzlich einen materiellen Fremdvergleich durch. Die Prüfung erstreckt sich über drei Stufen: Zuerst wird untersucht, ob einzelne Vergütungsbestandteile dem Grunde nach als verdeckte Gewinnausschüttung zu qualifizieren sind. Dazu zählen zum Beispiel Vereinbarungen über Umsatztantiemen. Danach checken die Betriebsprüfer, ob einzelne Vergütungsbestandteile der Höhe nach unter verdeckte Gewinnausschüttung fallen. Dazu zählen Tantiemen von über 50 Prozent des GmbH-Gewinns und überhöhte Pensionszusagen. Abschließend geht es darum, ob die Gesamtvergütung in der Summe unangemessen ist. Dabei bleiben die verdeckten Gewinnausschüttungen aus Stufe 1 außen vor. Laut dem Bundesfinanzhof darf der Fiskus einzelne variable Vergütungsbestandteile nicht nur aufgrund ihrer Höhe als unangemessen beurteilen. Maßgeblich ist immer die Gesamtvergütung. Faustregel: Die variable Vergütung sollte maximal ein Viertel der Gesamtvergütung ausmachen. Erhöhte Vorsicht ist geboten Unternehmen sollten penibel darauf achten, dass die formalen Kriterien bei Abschluss und Änderung von Geschäftsführerverträgen eingehalten werden. Besonders tückisch sind die Konsequenzen bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern: Bei Formfehlern gilt die gesamte Vergütung als verdeckte Gewinnausschüttung. Unternehmen sollten darüber hinaus die Vergütungsbestandteile sorgsam auswählen und zusammenstellen, immer mit Blick auf eine angemessene Höhe. Es empfiehlt sich, empirische Gehaltsstrukturuntersuchungen zu Rate zu ziehen. So kann man in Eigenregie den materiellen Fremdvergleich durchführen. Gut zu wissen: Laut geltender Rechtsprechung darf man Werte aus dem oberen Drittel einer strukturierten Vergütungsstudie heranziehen. Obendrein darf ein Zuschlag von bis zu 20 Prozent erfolgen. Bleibt die Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers innerhalb dieses Korridors, dürfen die Finanzbehörden keine Umqualifizierung in eine verdeckte Gewinnausschüttung vornehmen. Höhere Vergütungen sind nicht per se tabu. Es braucht dafür jedoch gute Argumente. Hierzu zählt eine individuelle gutachterliche Stellungnahme, die den erhöhten Gehaltsspielraum rechtfertigt. Wenn angesichts von Art und Umfang der Geschäftsführertätigkeit, der Ertragsaussichten der Gesellschaft und einer angemessenen Kapitalverzinsung noch Luft für ein höheres Gehalt bleibt, muss dies auch der Fiskus akzeptieren. ❙❚■ Andreas Stamm ist Wirtschaftsprüfer, Steuerberater und Gesellschafter-Geschäftsführer der Kanzlei DHPG in GummersbachBetriebsprüfer beäugen kritisch, ob das Gehalt von Gesellschafter-Geschäftsführern angemessen ist Kein Misstrauen wecken Gehaltcheck beim GmbH-Chef Folgende Fälle betrachten Betriebsprüfer besonders kritisch: 1. Häufige Gehaltsschwankungen: Die Höhe der Vergütung darf nicht von der wirtschaftlichen Entwicklung abhängen. Eine Vielzahl von Gehaltsveränderungen wirkt willkürlich und ist grundsätzlich zu vermeiden. 2. Mehrfache Gehaltssteigerungen: Wenn die Geschäfte besser laufen, wächst die Verlockung, das Geschäftsführergehalt aufzustocken. Wiederholte Gehaltssteigerungen in kurzer zeitlicher Abfolge bringen Geschäftsführer in Erklärungsnot. 3. Viele Geschäftsführergehälter: Wenn eine kleine GmbH mehrere Geschäftsführer bezahlt oder ein Gesellschafter mehrere Gehälter erhält, drohen kritische Fragen. 4. Großzügige Zusagen: Prüfer nehmen spezielle oder zusätzliche Vereinbarungen sehr genau unter die Lupe. Überstundenvergütungen, Pensionszusagen, Tantiemen oder Beraterhonorare erfordern deshalb eine besonders gründliche vertragliche Ausgestaltung. as

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