Rechtsformwechsel

RechtsformwechselWenn aus der GbR eine GmbH wirdDie Umwandlung der Rechtsform kann helfen, die Steuerlast eines Unternehmens zu senken. In welchen Fällen sich ein Rechtsformwechsel lohnt und was man dabei beachten muss.Wenn Unternehmer sich aus unterschiedlichsten Gründen über die Rechtsform Gedanken machen, müssen sie immer eine individuelle Entscheidung treffen. Motive für solche Überlegungen gibt es reichlich – etwa die Aufnahme weiterer Gesellschafter. Praktiker wie der Bremer Fachanwalt für Handels- und Gesellschaftsrecht Dirk Weitze-Scholl beobachten die verschiedensten Formwechsel – zum Beispiel aus einem Einzelunternehmen oder einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts in eine GmbH oder GmbH & Co. KG. Meist liegt die Ursache dafür darin, Haftung zu beschränken oder auszuschließen. „Bei größeren Logistikunternehmen sind auch Wechsel von einer GmbH in eine AG zu beobachten, um sich dem Kapitalmarkt zu öffnen – wobei dies nicht zwingend den Gang an die Börse zur Folge hat“, berichtet Weitze-Scholl. Für kleine und mittlere Unternehmen sind dagegen Personengesellschaften oft attraktiver. Aber ganz gleich, ob Einzelunternehmen, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft: Die optimale Rechtsform gibt es nicht, die jedem Unternehmen passt wie eine zweite Haut. Und jeder Rechtsformwechsel hat Konsequenzen: für die Steuerlast, die Haftung und die Buchhaltungspflichten. Zudem sagt die Rechtsform viel darüber aus, wie das eigene Unternehmen nach außen wirken soll. Für so manchen Unternehmer spielen steuerliche Erwägungen eine Rolle – gerade, wenn das Geschäft gut läuft und der Gewinn wächst. Schließlich möchte jeder Steuern sparen, am besten möglichst viel. Aber auch beim Rechtsformwechsel gilt: Das Ziel, Steuern zu sparen, kann immer nur eines von mehreren sein – es sollte nie das alleinige Motiv für eine unternehmerische Entscheidung sein. Echte Steuersparmodelle gibt es im Hinblick auf die Wahl der Rechtsform im Grunde nicht. Allerdings sind die steuerlichen Auswirkungen schon unterschiedlich – und abhängig von der Lebensphase des Unternehmens. „Steuerlich ist zu beachten, dass Einzelunternehmen und Personengesellschafter Einkommensteuer auf die Gewinne zahlen, Kapitalgesellschaften dagegen Körperschaftsteuer. Alle jedoch zahlen Gewerbesteuer“, erklärt Jens Gewinnus, Referatsleiter im Bereich Finanzen und Steuern beim Deutschen Industrie- und Handelskammertag (DIHK). Meist wurde das Unternehmen zu Beginn in der Rechtsform des Einzelunternehmens gestartet. Geführt wird es – wie es der Begriff schon vermuten lässt – vom Inhaber allein. Dieser muss auf seinen Gewinn Einkommensteuer zahlen. Der Tarif richtet sich nach seinem individuellen Einkommensteuersatz – im Spitzenbereich also bis zu 45 Prozent. Umgekehrt ist diese Art der Besteuerung gerade am Anfang sowie in schlechten Zeiten von Vorteil. Denn wer keine Gewinne, sondern Verluste erwirtschaftet, muss auch keine Einkommensteuer zahlen. Zudem haben Inhaber die Möglichkeit, Verluste aus ihrem Gewerbebetrieb mit anderen Einkunftsarten zu verrechnen. Sven Christian Gläser, Partner der Steuerkanzlei Ebner, Stolz, Mönning und Bachem, erläutert die Möglichkeiten: „Zum einen können Anlaufverluste mit positiven Einkünften aus anderen Quellen ausgeglichen werden. Zum anderen lässt sich die Steuerbelastung optimieren, indem Gewinne mit negativen Einkünften aus anderen Einkunftsquellen – zum Beispiel aus Vermietung oder Beteiligungen – verrechnet werden.“ Inhaber haftet mit Privatvermögen Der Einzelunternehmer muss zwar kein Mindestkapital in seine Firma einbringen, haftet dafür aber mit seinem gesamten Vermögen bis ins Private. Ähnliche Bestimmungen gelten für die Gesellschaft bürgerlichen Rechts. Diese entsteht automatisch, wenn sich mehrere zusammentun, um gemeinsam unternehmerisch tätig zu werden. Die GbR heißt im Rechtsdeutsch BGB-Gesellschaft, da für sie das Bürgerliche Gesetzbuch und nicht das Handelsgesetzbuch gilt. Die GbR stellt die Grundform aller Personengesellschaften dar und entspricht sowohl von den formalen Anforderungen als auch in Haftungsfragen weitgehend dem Einzelunternehmen: Auch hier ist kein Mindestkapital erforderlich, sämtliche Gesellschafter haften persönlich und unbeschränkt. Eine formelle Gründung ist rechtlich nicht erforderlich, der Gesellschaftsvertrag ist grundsätzlich formlos, das heißt, er ist nicht zwingend vorgeschrieben. Er muss weder schriftlich abgefasst sein noch notariell beurkundet. Für den Fall der Fälle empfiehlt es sich aber, auch in der GbR einen maßgeschneiderten Gesellschaftsvertrag abzufassen. Die GbR wird steuerlich ähnlich behandelt wie Einzelunternehmen. Die Gewinne werden anteilig den Gesellschaftern zugeschlagen, die diese in ihrer persönlichen Einkommensteuererklärung versteuern müssen. Eine gewerblich tätige GbR zahlt die Gewerbesteuer allerdings direkt. Eine Alternative zur GbR ist die offene Handelsgesellschaft (OHG): Sie besteht aus zwei oder mehreren Gesellschaftern und ist darauf ausgerichtet, ein Handelsgewerbe unter gemeinschaftlicher Firma zu betreiben. Auch hier ist kein schriftlicher Vertrag vorgeschrieben, aber empfehlenswert. In Sachen Haftung und Mindestkapital gelten die gleichen Bestimmungen wie bei der GbR. Der entscheidende Unterschied zum Einzelunternehmen und zur GbR: Die OHG wird kaufmännisch geführt und ist in das Handelsregister einzutragen. Die letzte Rechtsform in der Reihe der Personengesellschaften ist die Kommanditgesellschaft (KG). Sie besteht aus einem oder mehreren persönlich haftenden Gesellschaftern (Komplementären) und mindestens einem Gesellschafter, dessen Haftung auf seine Kapitaleinlage beschränkt ist (Kommanditist). Die Gesellschaft muss in das Handelsregister eingetragen werden, dabei muss der Eintrag die Haftungssumme des Kommanditisten nennen. Auch bei der KG müssen Sie mit Gründung einen Gesellschaftervertrag abschließen. Vorteile bietet diese Rechtsform für Unternehmer, die zusätzliches Startkapital suchen, aber eigenverantwortlich bleiben wollen. Steuerlich gilt bei allen Personengesellschaften das gleiche Prinzip wie beim Einzelunternehmen: Der Gewinn wird den Gesellschaftern entsprechend ihrer Beteiligung zugerechnet und unterliegt dort dem individuellen Steuersatz. Unterschiede bei Kapitalgesellschaften Die entscheidenden steuerlichen Unterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften bestehen in der Art und Weise, wo und vor allem wann Gewinne besteuert werden. Denn die Kapitalgesellschaft – etwa die GmbH – wird steuerlich als eigene Persönlichkeit behandelt. Bleiben die Gewinne also im Betrieb, werden sie der Körperschaftsteuer in Höhe von 15 Prozent unterworfen. Dazu kommt die Gewerbesteuer. Wird ein Teil des Gewinns an die Gesellschafter ausgeschüttet, müssen diese dafür Abgeltungsteuer bezahlen. Diese beläuft sich derzeit auf einen Satz von 25 Prozent. Um den Vorteil der Belastungsunterschiede zumindest auf der Ebene der Gesellschaft auszugleichen, gibt es seit einigen Jahren auch für Personengesellschaften die Möglichkeit, nicht ausgeschüttete Gewinne geringer zu besteuern: „Hier hat der Gesetzgeber die Möglichkeit geschaffen, solche Gewinne mit einem reduzierten Einkommensteuersatz von 28,25 Prozent zu belasten. Diese Regelung wird von der Praxis aber bislang kaum angenommen, da das Steuergefälle nicht vollständig ausgeglichen wird und der komplexe Regelungsmechanismus dieser Vorschrift insgesamt abschreckend wirkt“, sagt der Bremer Fachanwalt für Handels- und Gesellschaftsrecht, Dirk Weitze-Scholl. Die GmbH bietet noch eine weitere Möglichkeit, Steuern zu sparen: über die Position des Geschäftsführers. Meist ist dies der frühere Inhaber, der nun bei der GmbH als Geschäftsführer angestellt ist und dafür Gehalt bezieht. Die Geschäftsführergehälter können ebenso wie die Aufwendungen für eine spätere Betriebsrente als Betriebsausgabe bei der Steuererklärung geltend gemacht werden. Aber Achtung: Für das Gehalt muss Lohnsteuer abgeführt werden. Zudem ist das Gehalt selbst als zusätzliche fixe monatliche Ausgabe ein nicht zu unterschätzender Posten. Die Formalitäten sind häufig komplex Außerdem sind die Formalitäten für Kapitalgesellschaften gerade beim Rechtsformwechsel komplex. Auch die laufenden Verwaltungsaufgaben wie die Beschlussfassung oder die Dokumentation von Gesellschafterversammlungen haben es in sich. Grundsätzlich gilt also: Jeder Rechtsformwechsel sollte im Vorfeld rechtlich und steuerlich genau geprüft werden, um unliebsame Überraschungen zu vermeiden. Für alle Umwandlungen sollte ein Notar hinzugezogen werden – einer, der über Erfahrungen auf diesem Gebiet verfügt. „Als zeitlicher Vorlauf sollte mindestens ein Zeitraum von drei Monaten eingeplant werden. Bei größeren Umwandlungen muss auch der Betriebsrat mit eingebunden werden“, so Weitze-Scholl. Der beste Rat dürfte jedoch lauten: Achten Sie darauf, wo Sie Ihr Unternehmen in Zukunft hinführen wollen. Denn mit einem Rechtsformwechsel stellen Sie stets die Weichen für einige Jahre. ❙❚■ Constanze Elter, freie Journalistin Übersicht Die Vor- und Nachteile der verschiedenen Rechtsformen Einzelunternehmen Rechtlich: Alleinentscheider; persönliche Haftung Steuerlich: Gewinn unterliegt zusammen mit anderen Einkünften dem persönlichen Einkommensteuersatz (maximal 45 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag); zudem im Falle eines Gewerbebetriebs der Gewerbesteuer, die grundsätzlich auf die Einkommensteuer angerechnet werden kann PersonengesellschaftRechtlich: Entscheidungen regelmäßig durch die Gesellschafter insgesamt beziehungsweise gemäß der gesetzlichen oder vertraglichen Geschäftsführungsbefugnis; persönliche Haftung beziehungsweise im Falle eines Kommanditisten Haftung begrenzt auf die Hafteinlage Steuerlich: Gewinn wird den Gesellschaftern entsprechend ihrer Beteiligung zugerechnet und unterliegt dort wie beim Einzelunternehmer der Besteuerung KapitalgesellschaftRechtlich: Geschäftsführer, der entweder zugleich Anteilseigner ist, oder Fremdgeschäftsführer entscheidet; die Haftung ist beschränkt auf Gesellschaftsvermögen (wobei in der Praxis regelmäßig der Anteilseigner bei Fremdfinanzierung Sicherheiten bringen muss) Steuerlich: Gewinn wird auf Ebene der Gesellschaft mit Körperschaftsteuer (15 Prozent plus Solidaritätszuschlag) und rund 15 Prozent Gewerbesteuer (je nach Hebesatz der Gemeinde) versteuert, an Anteilseigner ausgeschüttete Gewinne unterliegen grundsätzlich der Abgeltungsteuer (25 Prozent plus Solidaritätszuschlag) ceInterview Wann lohnt sich ein Rechtsformwechsel? Rechtsanwalt und Steuerberater Sven Christian Gläser erklärt, worauf man bei der Unternehmensumwandlung achten sollte.Welche Gründe gibt es für Unternehmen, die Rechtsform zu wechseln? Sven Christian Gläser: Unternehmer wollen zum Beispiel die persönliche Haftung ausschließen oder einschränken. Möglicherweise geht es auch darum, Teilhaber aufzunehmen, um die Eigenkapitaldecke zu erhöhen. Manchmal spielen in der Tat auch steuerliche Gründe oder die Nachfolgeplanung eine Rolle.Wie können Unternehmen ihre Steuerlast durch einen Rechtsformwechsel senken?Bei Kapitalgesellschaften werden die Gewinne auf der Ebene der Gesellschaft relativ gering versteuert. Benötigt also der Anteilseigner nur einen Teil des Gewinns zum Lebensunterhalt, kann die Besteuerung der nicht ausgeschütteten Gewinne verzögert werden. Für wen lohnt sich der Rechtsformwechsel aus steuerlichen Gründen?Grundsätzlich gilt: Je höher der Gewinn und je höher die Werte im Unternehmen sind, desto eher rechnet es sich, die Optimierung der Rechtsform zu prüfen. Allerdings muss man dabei beachten, dass bei Rechtsformen mit Haftungsbeschränkung höhere Anforderungen an die Erstellung des Jahresabschlusses gestellt werden. Dieser Jahresabschluss muss außerdem veröffentlicht werden. ceDas Einsparen von Steuern sollte nie das alleinige Motiv für eine unternehmerische Entscheidung sein „Einzelunternehmer können Verluste mit positiven Einkünften aus anderen Quellen ausgleichen“ Sven Christian Gläser, Rechtsanwalt bei Ebner, Stolz, Mönning und Bachem „Man sollte mindestens drei Monate Vorlaufzeit für einen Rechtsformwechsel einplanen“ dirk weitze-scholl, Rechtsanwalt bei Ahlers und Vogel

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